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中國建筑施工企業協會
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到底哪些發票才須在備注欄注明建筑項目地點和名稱?

來源:中國建筑施工企業協會
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  問題一. 有些稅務局對代開的勞務費,機械費,材料費發票都不給作備注,說這些都不是建筑服務發票,到底哪些發票才能在備注欄注明建筑項目地點和名稱?

  答:國家稅務總局公告2016年第23號第四條第三款規定規定:提供建筑服務,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。

  根據規定,只要提供建筑服務,納稅人自開或代開發票時,應在備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱, 那么哪些服務屬于建筑服務呢?財稅〔2016〕36號附件1有明確規定,具體如下:

  建筑服務,是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

  1.工程服務。

  工程服務,是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業,包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業,以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

  2.安裝服務。

  安裝服務,是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業,包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業,以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

  固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費,按照安裝服務繳納增值稅。

  3.修繕服務。

  修繕服務,是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善,使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

  4.裝飾服務。

  裝飾服務,是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修,使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

  5.其他建筑服務。

  其他建筑服務,是指上列工程作業之外的各種工程作業服務,如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業。

  因此,日常接觸到的“勞務費”、”機械費”、”材料費“等都不能屬于“提供建筑服務”,自開或代開時,發票備注欄均不需要作相關備注。

  問題二. 按新規,我們建筑工地請私人車輛運送材料,能否用自制的收款收據作為稅前扣除憑證?

  答:《稅前扣除憑證管理辦法》第九條 企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

  小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

  《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條 增值稅起征點的適用范圍限于個人。

  增值稅起征點的幅度規定如下:

  (一)銷售貨物的,為月銷售額5000-20000元;

  (二)銷售應稅勞務的,為月銷售額5000-20000元;

  (三)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元。

  根據以上規定,按次納稅起征點最高為500元。因此,不需要稅務登記的個人,不高于500元的運費,可依內部收據注明相關信息作為稅前扣除憑證。但如果高于500元起征點,須到稅務局代開發票,方可稅前扣除。

  問題三. 工地上零星采購現在稅局都要求要簽訂合同嗎?

  答:《稅前扣除憑證管理辦法》:第七條企業應將與稅前扣除憑證相關的資料,包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

  第十三條企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的,若支出真實且已實際發生,應當在當年度匯算清繳期結束前,要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的,可以作為稅前扣除憑證。

  第十四條企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中,因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實支出真實性后,其支出允許稅前扣除:

  (一)無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料);

  (二)相關業務活動的合同或者協議;

  (三)采用非現金方式支付的付款憑證;……

  根據以上規定,要求企業把能夠證明業務真實性的合同協議,作為其支出稅前扣除憑證的資料留存備查。另外,如果企業已取得的發票或外部憑證不合規(例如:已取得的發票被判為異常憑證),遇到對方因特殊原因無法補開、換開的,可憑合同協議等相關資料以證明支出的真實性,允許稅前扣除。

  因此,企業的合同協議在稅前扣除憑證中顯得尤其重要,所以建議企業在對外支出中,包括工地上的零星采購,盡量簽訂合同協議(零星采購可匯總簽訂),以減少因稅前扣除憑證不合規而不予稅前扣除的風險。

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